Pengenalan
Di bawah Seksyen 65 Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP), pendapatan yang timbul daripada sesuatu penyelesaian boleh dianggap sebagai pendapatan boleh cukai pembuat amanah (settlor) jika beliau masih mempunyai kawalan, kuasa membatalkan, atau mendapat manfaat daripadanya.
Artikel ini menjelaskan bagaimana peruntukan ini terpakai terhadap kanak-kanak, penyelesaian boleh batal dan amanah.
Bila Pendapatan Penyelesaian Dianggap Pendapatan Pembuat Amanah
1️⃣ Penyelesaian untuk Saudara Tidak Berkahwin Bawah 21 Tahun
Pendapatan yang diberikan kepada saudara yang berumur bawah 21 tahun dan tidak berkahwin pada awal tahun asas dianggap sebagai pendapatan pembuat amanah, bukan penerima manfaat.
Syarat:
- Pendapatan timbul di bawah terma penyelesaian;
- Semasa hayat pembuat amanah;
- Pendapatan dibayar atau digunakan untuk manfaat saudara di bawah 21 tahun yang tidak berkahwin.
Definisi “Saudara” (Seksyen 65(1)):
| Hubungan | Contoh |
| Anak | Anak kandung, tiri, angkat atau yang ditanggung oleh pembuat amanah |
| Lain | Pasangan, cucu, adik-beradik, pakcik, makcik, anak saudara, sepupu |
Tidak terpakai jika:
- Saudara berkahwin (walaupun bawah 21 tahun);
- Saudara berumur 21 tahun ke atas;
- Penerima bukan saudara;
- Pembuat amanah telah meninggal dunia.
2️⃣ Penyelesaian Boleh Batal (Revocable Settlement)
Penyelesaian boleh batal membenarkan pembuat amanah atau pihak lain membatalkan atau mengubah terma penyelesaian.
Situasi utama:
- Kuasa umum membatalkan: harta/pendapatan boleh kembali kepada pembuat amanah atau pasangan;
- Tanpa persetujuan: pembuat amanah boleh menamatkan secara unilateral;
- Dengan persetujuan: perlu kebenaran pihak lain;
- Segera atau akan datang: kuasa boleh berkuat kuasa bila-bila masa.
Pendapatan di bawah penyelesaian ini dianggap sebagai pendapatan pembuat amanah dan boleh digabungkan di bawah Seksyen 45(2) ACP.
Kes khas:
Jika pembatalan berlaku akibat kematian penerima manfaat, pendapatan tersebut tidak dianggap sebagai pendapatan pembuat amanah.
3️⃣ Pendapatan Digunakan oleh Pembuat Amanah
Apabila penetap amanah, saudara-mara mereka, atau syarikat yang mereka kawal:
- Menggunakan pendapatan daripada penetapan itu untuk kegunaan sendiri,
- Sama ada melalui pinjaman atau cara lain, jumlah yang digunakan dianggap sebagai pendapatan penyumbang (settlor). Jika penerima sebenar telah membayar cukai, KPHDN boleh memberi bayaran balik cukai.
4️⃣ Penyelesaian yang Mewujudkan Amanah
Jika penyumbang (settlor) memindahkan aset kepada badan amanah, pendapatan daripada aset tersebut boleh dianggap sebagai pendapatan penyumbang jika:
- Penyumbang atau saudara-maranya menggunakan pendapatan amanah untuk manfaat peribadi, atau
- Penyumbang mengekalkan kuasa untuk membatalkan amanah tersebut.
Tiada potongan kerugian: Kerugian perniagaan oleh badan amanah tidak boleh ditolak daripada pendapatan pembuat amanah.
5️⃣ Penyelesaian Tanpa Amanah
Jika tiada amanah diwujudkan, pendapatan pembuat amanah ialah:
- Pendapatan statut penerima manfaat daripada harta; atau
- Amaun ditentukan oleh LHDN di mana pembuat amanah atau saudara menggunakan hasil penyelesaian.
Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri (DGIR) menentukan punca dan tempat asal pendapatan tersebut bagi tujuan cukai.
6️⃣ Lebih Daripada Seorang Pembuat Amanah
Setiap pembuat amanah hanya dinilai berdasarkan bahagian pendapatan daripada aset yang disumbangkan oleh mereka.
Penyelesaian untuk Kanak-kanak
Kanak-kanak ialah individu bawah 18 tahun. Jika memperoleh pendapatan berpunca dari Malaysia, mereka tetap tertakluk kepada cukai.
Pilihan penilaian:
| Pilihan | Siapa yang Dikenakan Cukai |
| a) | Kanak-kanak sendiri |
| b) | Ibu bapa atau penjaga |
| c) | Ejen dilantik oleh LHDN |
Jika ada amanah:
- Aset dipindah ke badan amanah;
- Pendapatan dikenakan cukai pada badan amanah hingga umur tertentu;
- Apabila diterima oleh anak, pendapatan tidak lagi dikenakan cukai.
Aplikasi Seksyen 65(1):
| Situasi | Rawatan Cukai |
| Anak bawah 21 & belum berkahwin | Dianggap pendapatan pembuat amanah |
| Anak 21 atau berkahwin | Tidak dianggap pendapatan pembuat amanah |
Poin Utama
- Pendapatan dianggap milik pembuat amanah jika beliau mengekalkan kawalan atau manfaat.
- Terpakai bagi saudara bawah 21, penyelesaian boleh batal dan amanah.
- LHDN menentukan sumber & pengagihan pendapatan dianggap.
- Kerugian amanah tidak boleh ditolak oleh pembuat amanah.
- Simpan dokumentasi lengkap tujuan & struktur penyelesaian.
ANC Group – Your Personal Tax Advisor
Tax consulting is the core service of ANC Group. Our tax professionals provide clients with comprehensive tax support and guidance. We offer tax consulting and compliance services for expatriates, entrepreneurs, and listed and non-listed companies.
Our tax consulting services include business tax, transaction tax, personal tax, and corporate income tax. We don’t just guide you in interpreting and applying complicated taxation rules, but to explore new opportunities and business trends.
ANC Group keep you abreast with Malaysia tax updates and any changes in the local regulations.
We work closely with industry specialists, authorities, and associated professionals within ANC Group to provide the best-in-class integrated tax planning solutions. ANC specialists coordinate the accounting and taxation services to bring your business to success.
If you need professional tax advisory services regarding the Malaysia Income Tax Act 1967, our team is ready to assist you. Contact us here to discuss how we can support your business.
