Pengenalan
Bagi kontraktor pembinaan di Malaysia, pengurusan cukai memerlukan ketepatan dalam pengiktirafan pendapatan dan tuntutan potongan cukai. Ketetapan Umum No. 5/2025 yang dikeluarkan oleh LHDN menetapkan peraturan penting berkaitan pengiktirafan hasil kontrak pembinaan.
Panduan ini bukan sahaja menerangkan peraturan wajib pengiktirafan pendapatan, malah memberi tumpuan kepada bidang utama yang membolehkan kontraktor memaksimumkan potongan cukai kontrak pembinaan Malaysia, selaras dengan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) dan pengoptimuman cukai.
Peraturan Wajib: Kaedah Peratusan Siap (POC)
PR 5/2025 menetapkan bahawa pendapatan kontrak pembinaan mesti diiktiraf menggunakan Kaedah Peratusan Siap (Percentage of Completion – POC). Kontraktor tidak dibenarkan menangguhkan pengiktirafan pendapatan sehingga kontrak selesai sepenuhnya.
Ini memastikan keuntungan dikenakan cukai dalam tahun kewangan di mana kerja sebenar dilaksanakan, sejajar dengan piawaian perakaunan.
Pengiraan Anggaran Untung Kasar bagi Tujuan Cukai
Bagi menentukan pendapatan kasar sesuatu tempoh asas, anggaran untung kasar dikira berdasarkan tahap siap kerja. Kaedah yang dipilih — sama ada berdasarkan bil kemajuan atau kaedah Kos-ke-Kos — mestilah digunakan secara konsisten sepanjang tempoh kontrak.
Formula lalai yang disediakan oleh LHDN adalah berdasarkan bil kemajuan:
Anggaran Untung Kasar = (A / B) × C
Di mana:
- A = Jumlah bil kemajuan (diterima dan belum diterima) bagi tempoh asas
- B = Harga atau nilai keseluruhan kontrak
- C = Anggaran jumlah untung kasar kontrak
Potongan Cukai Penting untuk Kontraktor
Memahami kos yang dibenarkan sebagai potongan adalah penting bagi mengurangkan liabiliti cukai. Di bawah Seksyen 33 ACP, perbelanjaan mestilah dibelanjakan sepenuhnya dan khusus untuk menghasilkan pendapatan kontrak.
Kos Langsung dan Tidak Langsung yang Boleh Ditolak
Kos kontrak pembinaan secara amnya boleh ditolak sepenuhnya dalam tahun ia ditanggung, tertakluk kepada dokumentasi yang lengkap:
- Bahan langsung: Keluli, simen, kayu, komponen elektrik
- Buruh langsung: Gaji pekerja tapak dan penyelia
- Perbelanjaan loji dan jentera: Sewa, elaun modal, penyelenggaraan peralatan
Kebolehpotongan Kos Overhed dan Pentadbiran
Kontraktor juga boleh menuntut kos overhed dan pentadbiran jika berkaitan secara langsung dengan operasi perniagaan:
- Overhed tapak: Pejabat sementara, keselamatan, utiliti tapak
- Kos kewangan: Faedah pinjaman projek dan fi jaminan bank
- Kos kewangan: Faedah pinjaman projek dan fi jaminan bank
Rawatan Cukai bagi Anggaran Kerugian
Ketetapan ini memberikan panduan khusus berkaitan pengurusan dan tuntutan kerugian, yang memberi kesan langsung kepada potongan cukai kontrak pembinaan.
Pampasan Anggaran Kerugian dan Had
Dalam sesuatu tempoh asas, anggaran kerugian daripada satu kontrak boleh diimbangi dengan anggaran keuntungan kontrak lain yang masih berjalan.
Namun, jika jumlah anggaran kerugian melebihi jumlah anggaran keuntungan, lebihan tersebut tidak dibenarkan untuk tujuan cukai dalam tahun tersebut dan tidak boleh mengimbangi pendapatan lain seperti sewaan.
Penyempurnaan Kontrak dan Pelarasan Cukai Akhir
Pematuhan akhir memastikan keuntungan atau kerugian sebenar dinilai dengan tepat sepanjang tempoh kontrak.
Penentuan Tarikh Siap Kontrak
Kontrak dianggap siap pada tarikh yang lebih awal antara:
- Tarikh Sijil Siap Kerja Praktikal (CPC) dikeluarkan
- Tarikh kerja dianggap hampir siap, iaitu apabila 95% daripada jumlah kos pembinaan anggaran telah ditanggung
Pelarasan Akhir Pendapatan Bercukai
Apabila kontrak siap, kontraktor mesti mengira untung atau rugi kasar sebenar. Amaun ini digunakan untuk melaraskan pendapatan bercukai bagi semua tahun terdahulu yang berkaitan secara kumulatif dalam tahun kontrak siap. Tahun taksiran sebelumnya tidak akan dibuka semula.
Poin Utama
- POC adalah wajib bagi pengiktirafan pendapatan kontrak pembinaan
- Kos boleh ditolak termasuk bahan langsung, buruh, overhed tapak dan kos pentadbiran
- Had kerugian: Anggaran kerugian berlebihan tidak boleh mengimbangi pendapatan lain sebelum kontrak siap
- Konsistensi kaedah: Kaedah pengiraan tahap siap mesti digunakan secara konsisten
Soalan Lazim (FAQ)
S1: Apakah kos yang tidak dibenarkan sebagai potongan cukai?
Perbelanjaan peribadi, agihan keuntungan (dividen), perbelanjaan modal (tertakluk kepada elaun modal), dan peruntukan am hutang lapuk.
S2: Adakah kos pembaikan kecacatan dalam tempoh liabiliti kecacatan boleh ditolak?
Ya. Kos tersebut dianggap perbelanjaan hasil dan boleh ditolak dalam tahun ia ditanggung.
S3: Apakah dokumen yang perlu disimpan untuk menyokong tuntutan cukai?
Rekod kos terperinci, sijil atau bil kemajuan rasmi, invois bahan dan buruh, serta Sijil Siap Kerja Praktikal (CPC).
ANC Group – Your Personal Tax Advisor
Tax consulting is the core service of ANC Group. Our tax professionals provide clients with comprehensive tax support and guidance. We offer tax consulting and compliance services for expatriates, entrepreneurs, and listed and non-listed companies.
Our tax consulting services include business tax, transaction tax, personal tax, and corporate income tax. We don’t just guide you in interpreting and applying complicated taxation rules, but to explore new opportunities and business trends.
ANC Group keep you abreast with Malaysia tax updates and any changes in the local regulations.
We work closely with industry specialists, authorities, and associated professionals within ANC Group to provide the best-in-class integrated tax planning solutions. ANC specialists coordinate the accounting and taxation services to bring your business to success.
If you need professional tax advisory services regarding the Malaysia Income Tax Act 1967, our team is ready to assist you. Contact us here to discuss how we can support your business.
