Pengenalan 

Transfer pricing di Malaysia merujuk kepada penentuan harga bagi pemindahan barangan, perkhidmatan, dan harta tidak ketara antara pihak bersekutu. Secara ideal, harga antara entiti berkaitan seharusnya mencerminkan keadaan pasaran sebenar — dikenali sebagai Prinsip Arm’s Length.

Namun, apabila syarikat di bawah kawalan yang sama menjalankan transaksi, harga mungkin menyimpang daripada realiti pasaran. Ini boleh menyebabkan Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDN) membuat pelarasan cukai di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967 (ITA).

Definisi Transfer Pricing

Transfer pricing meliputi penetapan harga antara syarikat bersekutu bagi:

• Pemindahan barangan
• Penyediaan perkhidmatan
• Penggunaan atau pemindahan harta tidak ketara (seperti cap dagang atau paten)

Matlamatnya ialah memastikan harga adalah setara dengan yang dikenakan oleh pihak bebas dalam keadaan yang sama.

Kawalan dan Pihak Bersekutu

Di bawah Seksyen 139 ITA, “kawalan” termasuk kawalan langsung atau tidak langsung.
Dua syarikat dianggap bersekutu jika:

• Satu syarikat mengambil bahagian secara langsung atau tidak langsung dalam pengurusan, kawalan, atau modal syarikat lain; atau
• Orang yang sama mengambil bahagian secara langsung atau tidak langsung dalam pengurusan, kawalan, atau modal kedua-dua syarikat.

Syarikat terkawal bermaksud:

• Tidak mempunyai lebih daripada 50 ahli; dan
• Dikawal oleh tidak lebih daripada lima orang.

Seseorang dianggap mempunyai kawalan jika dia:

• Boleh melaksanakan atau memperoleh kawalan ke atas urusan syarikat;
• Memiliki atau berhak memperoleh majoriti saham atau kuasa mengundi;
• Berhak kepada agihan yang lebih besar atau saham boleh tebus semasa pembubaran.

📅 Kemas Kini:
Bermula 1 Januari 2019, definisi “kawalan” bagi tujuan transfer pricing telah dikurangkan daripada 50% kepada 20% pegangan saham di bawah Seksyen 140A(5A) jika seseorang mempunyai kawalan substantif terhadap operasi perniagaan.

Kuasa LHDN untuk Menolak Transaksi

Di bawah Seksyen 140 ITA 1967, Ketua Pengarah (DG) boleh menolak atau mengklasifikasikan semula mana-mana transaksi jika ia:

• Mengubah insiden cukai;
• Melepaskan seseorang daripada liabiliti cukai;
• Mengelak atau menghindari cukai; atau
• Menghalang pelaksanaan akta.

Ini terpakai kepada transaksi antara:

• Pihak di mana satu mempunyai kawalan ke atas yang lain; atau
• Individu yang mempunyai hubungan kekeluargaan (termasuk ibu bapa, anak, adik-beradik, bapa/ibu saudara, anak saudara, sepupu atau keturunan langsung).

Prinsip Arm’s Length — Seksyen 140A(2)

Apabila pembayar cukai menjalankan transaksi dengan pihak bersekutu, dia mesti menggunakan harga arm’s length.

💡 Harga arm’s length bermaksud harga yang akan dipersetujui antara pihak bebas dalam keadaan yang sebanding.

Ini memastikan keuntungan dilaporkan dan dikenakan cukai dengan betul di Malaysia.

Keperluan Dokumentasi Transfer Pricing

Dokumentasi TP diperlukan untuk transaksi terkawal yang melibatkan barangan, perkhidmatan dan harta tidak ketara antara pihak bersekutu.

Dokumentasi penuh diperlukan jika:

• Pendapatan kasar melebihi RM25 juta; dan
• Jumlah transaksi pihak bersekutu melebihi RM15 juta; atau
• Bantuan kewangan melebihi RM50 juta.

Dokumentasi mesti merangkumi:
✅ Analisis fungsi (fungsi, aset, risiko)
✅ Penerangan transaksi pihak bersekutu
✅ Analisis perbandingan
✅ Kaedah dan justifikasi transfer pricing

Kaedah Transfer Pricing

Dalam menentukan kaedah yang paling sesuai, pertimbangkan:

• Sifat transaksi (melalui analisis fungsi)
• Tahap kebolehbandingan transaksi tidak terkawal
• Ketepatan dan kebolehpercayaan data
• Ketepatan andaian

Jika kaedah standard tidak boleh digunakan, LHDN boleh menerima kaedah alternatif jika hasilnya sejajar dengan prinsip arm’s length.

1️⃣ Kaedah Harga Tidak Terkawal yang Setara (CUP)

Membandingkan harga yang dikenakan dalam transaksi terkawal dengan harga dalam transaksi tidak terkawal yang boleh dibandingkan.

2️⃣ Kaedah Harga Jualan Semula (RPM)

Digunakan apabila pengedar membeli daripada entiti bersekutu dan menjual kepada pelanggan bebas.

3️⃣ Kaedah Kos Tambahan (CPM)

Sesuai untuk barangan separa siap atau pembuatan kontrak, di mana harga pindahan ditentukan berdasarkan kos pengeluaran ditambah dengan margin keuntungan yang munasabah.

4️⃣ Kaedah Pembahagian Keuntungan (PSM)

Sesuai digunakan apabila pihak yang berkaitan terlibat dalam operasi yang sangat bersepadu, dan setiap transaksi tidak dapat dinilai secara berasingan.

5️⃣ Kaedah Margin Keuntungan Bersih Transaksi (TNMM)

Membandingkan margin keuntungan bersih berbanding asas tertentu (contohnya kos, jualan atau aset) dengan margin yang diperoleh oleh pihak bebas dalam keadaan yang setanding.

Penyimpanan Rekod dan Penalti

Di bawah Seksyen 82 & 82A ITA, pembayar cukai mesti menyimpan rekod selama sekurang-kurangnya tujuh (7) tahun sama ada dalam bentuk fizikal atau elektronik.
Kegagalan menyimpan rekod atau menyerahkan dokumentasi TP boleh mengakibatkan:

• Pelarasan oleh LHDN; dan
• Penalti sehingga 100% daripada cukai tertunggak.

Poin Utama

• Transfer pricing memastikan transaksi pihak bersekutu mencerminkan keadaan pasaran sebenar.
• Definisi kawalan kini termasuk pegangan saham serendah 20%.
• Seksyen 140A(2) memerlukan harga yang adil antara pihak bersekutu.
• Dokumentasi adalah wajib bagi entiti besar atau transaksi signifikan.
• LHDN boleh menolak susunan tiruan di bawah Seksyen 140 ITA.

---

ANC Group – Your Personal Tax Advisor

Tax consulting is the core service of ANC Group. Our tax professionals provide clients with comprehensive tax support and guidance. We offer tax consulting and compliance services for expatriates, entrepreneurs, and listed and non-listed companies.

Our tax consulting services include business tax, transaction tax, personal tax, and corporate income tax. We don’t just guide you in interpreting and applying complicated taxation rules, but to explore new opportunities and business trends.

ANC Group keep you abreast with Malaysia tax updates and any changes in the local regulations.

We work closely with industry specialists, authorities, and associated professionals within ANC Group to provide the best-in-class integrated tax planning solutions. ANC specialists coordinate the accounting and taxation services to bring your business to success.

If you need professional tax advisory services regarding the Malaysia Income Tax Act 1967, our team is ready to assist you. Contact us here to discuss how we can support your business.