简介
在《1986年投资促进法》（PIA）下，符合“推广活动或产品”（PAPP）的公司，必须在“先驱地位”（Pioneer Status, PS）与“投资税务津贴”（Investment Tax Allowance, ITA）之间作出选择。这是企业税务规划中最关键的决定之一。
由于 PS 与 ITA 不能同时享有，公司必须仔细评估哪一项激励措施能在整个税务减免期（TRP）内提供最大的税务利益与最低的应课税收入。
概览：先驱地位 vs 投资税务津贴
根据马来西亚的投资奖励框架，先锋地位（PS）和投资税务津贴（ITA）都是为了鼓励战略领域的发展而设立的。
然而，它们的运作方式不同：
| 标准 | 先驱地位（PS） | 投资税务津贴（ITA） |
| 减免基础 | 应课税收入（SI）豁免百分比 | 合格资本支出（QCE）津贴百分比 |
| 减免期限（TRP） | 5 或 10 年（取决于行业） | 5 年 |
| 亏损处理 | 先驱亏损只可抵扣豁免收入 | 视为一般营业亏损，可抵消综合收入 |
| 资本密集度 | 适用于低资本项目 | 适用于资本密集型项目 |
| 结转 | 不可结转先驱亏损 | 未使用的 ITA 可无限期结转 |
选择前的关键考量因素
在比较 PS 与 ITA 时，公司应以整个税务减免期（TRP）为周期评估以下重点：
- 亏损结转能力
- 考虑在不同激励下亏损是否能充分利用。
- ITA 未使用额的结转
- ITA 在未来年度仍具使用弹性。
- 已批准捐赠的扣除吸收
- 在 PS 下，因收入豁免限制，捐赠可能无法全额扣除。
选择建议：何时选择各项激励
🔹 适合选择先驱地位（PS）时机：
如果推广的活动或产品符合以下条件，请选择“先锋地位”（Pioneer Status）：
- 在税务减免期间（TRP）产生可观利润
➤ 因为 PS 的豁免是完全以该 PAPP（获批活动或产品）的法定收入为基础计算的。 - 资本密集度不高
➤ 避免因大量 Schedule 3 的资本折旧扣除而减少法定收入（SI）及免税金额。 - 不会出现亏损
➤ 先锋地位的亏损只会减少免税收入，而不会减少应纳税利润。
🔹 何时更适合选择「投资税务津贴」（Investment Tax Allowance, ITA）
若推广的活动或产品符合以下情况，建议选择 ITA：
- 在税务减免期间（TRP）可能出现亏损
➤ 亏损可视为普通业务亏损，可抵减综合收入或在之后最多 7 个课税年度（YA）结转使用 - 资本密集度高
➤ ITA 以合格资本支出（QCE）为基础，允许更高额度的长期扣除。 - 公司在非 PAPP 项目中出现亏损
➤ 来自非 PAPP 活动的当年业务亏损（CYBL）可在同一课税年度内抵减综合收入。
关键要点
- 先驱地位与投资税务津贴不能同时申请。
- PS 适合盈利稳定、低资本项目。
- ITA 有利于资本密集或初期亏损的企业。
- 应以整个 TRP 周期评估，而非单一课税年度。
- 所有决定须符合 MIDA 批准及税务合规要求。
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