简介
对于马来西亚的建筑承包商而言，在税务处理方面，收入确认与费用扣除都需要高度精准。马来西亚内陆税收局（LHDN）最新发布的 公共裁定第 5/2025 号，对建筑合约收入的确认方式作出了关键规定。
本综合指南不仅涵盖强制性的收入确认规则，也重点说明建筑承包商可合法最大化 马来西亚建筑合约税务扣除 的关键领域，在确保符合《1967 年所得税法令》（ITA）的同时，提高税务效率。
强制规则：完工百分比法（POC）
公共裁定 5/2025 明确规定，建筑合约收入必须根据 完工百分比法（Percentage of Completion, POC） 进行确认。承包商不得等到合约完全完工后才确认收入。
该规定确保利润在实际履行工程的财务年度内课税，并与会计准则保持一致。
税务用途的预计毛利计算
为确定某一基期的总收入，需根据工程进度计算预计毛利。无论采用进度账单法或成本对成本法（Cost-to-Cost），一经选定，必须在整个合约期间持续一致使用。
LHDN 所提供的默认计算方式是以进度账单衡量完工阶段：
预计毛利 = (A / B) × C
其中：
- A = 基期内已收及应收的进度账单总额
- B = 合约总价
- C = 合约的预计总毛利
建筑承包商可扣除的重要税务费用
了解哪些成本可扣除，对降低税务负担至关重要。根据《所得税法令》第 33 条，所有费用必须是为产生合约收入而完全及专属发生，方可扣除。
可扣除的直接与间接成本
与建筑合约相关的成本一般可分类如下，并可在发生年度全额扣除（须具备完整文件）：
- 直接材料：如钢材、水泥、木材、电气材料等
- 直接人工：现场工人及工头的薪金
- 机器与设备费用：租金、资本津贴、维修与保养费用
间接费用与行政费用的扣除
只要与产生合约收入的业务直接相关，以下费用亦可扣除：
- 工地间接费用：临时工地办公室、保安服务、水电费用
- 财务费用：专用于项目融资的贷款利息及银行担保费用
- 财务费用：专用于项目融资的贷款利息及银行担保费用
预计亏损的税务处理
该裁定亦就亏损的处理方式提供明确指引，对建筑合约税务扣除有直接影响。
预计亏损的抵销与限制
在同一基期内，某一合约的预计亏损可抵销其他正在进行且有预计毛利的建筑合约。
然而，若预计亏损总额超过预计毛利总额，超出的部分在当年税务上须被忽略，且不可抵销其他非建筑合约收入（如租金收入）。
合约完工与最终税务调整
最终阶段的合规重点，在于准确反映整个合约期间的实际盈亏。
合约完工日期的确定
建筑合约视为完工的日期，为以下两者中较早者：
- 实际发出 工程实用完工证书（CPC） 的日期
- 工程被认定为基本完成之日（即已发生不少于 95% 的预计总建筑成本）
应课税收入的最终调整
合约完工后，承包商必须计算实际总毛利或亏损，并在完工年度对以往相关年度的应课税收入进行累计调整。先前的评税年度不会重新开启，所有调整统一在合约完工年度进行。
关键要点
- POC 为强制性规定：建筑收入必须按年度以完工百分比法确认
- 可扣除费用：直接材料、直接人工、工地间接费用及合理分摊的行政费用
- 亏损限制：超出的预计亏损在完工前不可抵销其他收入
- 方法一致性：完工进度计算方法须在整个合约期间保持一致
常见问题（FAQ）
Q1：哪些成本不可作为建筑承包商的税务扣除？
一般而言，非为产生收入而发生的费用不可扣除，例如私人或家庭开支、利润分配（如股息）、资本性支出（但可申请资本津贴）及一般坏账准备。
Q2：缺陷责任期内的修复费用是否可扣除？
可以。缺陷责任期内发生的修复费用通常被视为营业性支出，并可在发生年度扣除。
Q3：公司应保留哪些文件以证明工程进度及费用扣除？
需保留完整文件，包括详细成本记录（实际与预计）、正式进度证书／账单、材料与人工发票，以及工程实用完工证书（CPC）。
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