简介
根据《1967年马来西亚所得税法》第65条，当信托或财产安排（settlement）中，设立人仍保留控制权、撤销权或利益时，信托下产生的收入可能会被视为设立人的应税收入。
本文将解释在以下情形下，信托收入如何被视为设立人的收入：未成年受益人、可撤销信托与信托安排。
何时信托收入被视为设立人收入
1️⃣ 为未满21岁且未婚亲属设立的信托
若信托产生的收入惠及在评税年度开始时 未满21岁且未婚 的亲属，则该收入将视为设立人的收入，而非受益人的收入。
条件：
- 收入来自信托条款下的安排；
- 发生在设立人仍在世期间；
- 收入支付或应用于未满21岁且未婚的亲属。
“亲属”定义（依据第65(1)条）：
| 关系 | 示例 |
| 子女 | 亲生、继子、收养子或由设立人抚养的孩子 |
| 其他 | 配偶、孙子女、兄弟姐妹、叔伯姑姨、侄甥、表堂兄弟姐妹 |
不适用情况:
- 亲属虽未满21岁但已婚；
- 亲属已满21岁；
- 受益人不属于“亲属”；
- 设立人已去世。
2️⃣ 可撤销信托
可撤销信托（Revocable Settlement）是指设立人或其他人可在现在或将来撤销或更改信托。
主要情境：
- 一般撤销权：设立人可让财产/收入回归自己或配偶；
- 无需同意即可撤销：设立人可单方面终止信托；
- 需同意方可撤销：需他人同意方能终止；
- 即时或未来撤销：撤销权可即时或未来生效。
若信托具备上述权利，则产生的收入视为设立人收入，可依第45(2)条进行合并评税。
特别情况：
若撤销因受益人去世而发生，该收入不被视为设立人收入。
3️⃣ 设立人控制信托并使用收入
当设立人、其亲属或其控制的公司：
- 将信托产生的收入用于他们自己的用途，
- 无论是通过借贷或其他方式， 所使用的金额将被视为设立人的收入。 如果实际受益人已经缴税，税务局长可批准退税。
4️⃣ 创立信托的信托安排
如果设立人将资产转移至信托机构，但在以下情况下，这些资产所产生的收入可能会被视为设立人的收入：
- 设立人或其亲属将信托收入用于个人利益，或
- 设立人保留撤销信托的权力。
注意： 若信托产生业务亏损，设立人不可将亏损抵扣其个人所得税。
5️⃣ 未建立信托的信托安排
若信托未成立信托机构，则设立人收入视为：
- 受益人该财产的法定收入，或
- 税务局认定由设立人或其亲属使用的收入金额。
税务局将决定此类收入的来源与性质。
6️⃣ 多位设立人
若有两个或以上设立人，每位设立人仅按其投入资产所产生的收入比例课税。
为未成年人设立的信托
“未成年人”指18岁以下者。 在马来西亚，若未成年人获得本地来源收入，仍需纳税（除非豁免）。
评税方式：
| 选项 | 纳税主体 |
| a) | 未成年人本人 |
| b) | 父母或监护人 |
| c) | 税务局指定代理人 |
若已设立信托：
- 设立人将资产转入信托；
- 收入由信托课税，直到孩子达到特定年龄；
- 孩子取得收入时，已不再课税。
第65(1)条适用：
| 情况 | 税务处理 |
| 孩子未满21且未婚 | 视为设立人收入 |
| 孩子已满21或已婚 | 不视为设立人收入 |
关键要点
- 当设立人保留利益或控制权时，信托收入可能被视为其收入。
- 适用于21岁以下亲属、可撤销信托及信托安排。
- 税务局有权决定归属收入的来源。
- 信托亏损不可抵销设立人收入。
- 保留信托文件与安排目的的完整记录非常重要。
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