马来西亚企业所得税：预缴税款说明

1. 简介

在马来西亚商业收入确认中，一个重要的课题是 预收款与服务/财产使用相关债务的处理。这在《1967年所得税法》第24(1A)条中有明确规定。

这一规定经历了变化，尤其是在 Clear Water Sanctuary Golf Management Berhad (CWSGMS) 诉 KPHDN 案 之后，以及 2016课税年度（YA 2016）修订后。

2. 旧法（2016课税年度前）

任何应收账款仅在服务已经提供，或财产已经被使用/享受时，才会被视为商业总收入。

简单来说：收入在实际赚取时才需纳税，而不是在预收时。

案例参考：CWSGMS 诉 KPHDN

• CWSGMS 收到年度会员预付款，给予会员使用高尔夫俱乐部设施的权利。
• 给予会员使用高尔夫俱乐部设施的权利。
• 若会员资格终止或转让，未用完的部分将退款。
• 公司将未使用部分记录为负债（递延收入），而非应税收入。

内陆税收局 (IRB) 不同意，试图征税。

结果

• 高庭与上诉庭均判决支持 CWSGMS。
• 理由： “服务已提供” 的用语意味着必须实际提供了服务，才构成应税收入。

3. 新法（2016课税年度起）

为应对上述判例，第24(1A)条进行了修订：

未来服务或财产使用的预收款，在收到时即需作为商业总收入确认，即使服务尚未提供。

若日后有退款，可在退款当年扣除。

👉 实务应用：

• 服务提供者 → 必须将预收款列为应税收入。
• 客户/付款方 → 仅能在服务实际被消费的年度申报扣除。

4. 关键要点

• 2016年前 → 预收款不征税，直到服务已提供。
• 2016年后 → 预收款立即列为收入纳税。
• 退款 → 可在退款当年扣除。
• 意义 → 企业需谨慎处理预收款、押金与预付款，以避免少报收入。

❓ 常见问题（FAQ）

1. 1. 我需要立刻申报预收款为收入吗？
   是的，根据现行法律（2016年后），所有预收款都必须立即计入总收入，即使服务尚未提供。 
2. 2. 如果部分预收款后来退回怎么办？
   可在退款发生的年度，从总收入中扣除该金额。 
3. 3. CWSGMS 案对法律有什么影响？
   它揭示了旧法漏洞 —— 预收款在服务提供前不需纳税。这直接导致2016年修法。 
4. 4. 如果我的企业收取押金，是否需要申报为收入？
   需要，除非该押金明确为可退还且与服务/财产无关。否则一般会被视为应税预收款。 
5. 5. 客户在预付时是否立即可扣税？
   不能。客户仅能在服务真正被享用的课税年度申报扣除。

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